ФНС России разработала рекомендации по установлению умысла налогоплательщика, направленного на неуплату налогов и сборов.
Федеральная налоговая служба направила для использования в работе территориальных налоговых инспекций методические рекомендации об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога. В письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650 содержатся рекомендации о том, как установить и доказать умысел в действиях налогоплательщиков и их должностных лиц при неуплате налогов и сборов. Из методических рекомендаций следует, что подход государства к контролю за уплатой налогов и сборов изменился.
В рекомендациях отмечается, что неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора может являться результатом как виновных деяний совершенных умышленно и по неосторожности, так и деяний, которые не имеет признака виновности. К примеру, арифметическая ошибка. В случае если к неуплате или неполной уплате сумм налога привела низкая квалификация бухгалтера организации, то такое налоговое правонарушение будет признаваться совершенным по неосторожности. Действия, направленные на выстраивание искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки) признаются совершенными с умыслом.
В качестве примера в рекомендациях приведены схемы «дробления бизнеса» с целью сохранения или получения статуса плательщика налога по специальному налоговому режиму, использования фирм-однодневок, взаимозависимых лиц и др. Налоговым органам рекомендовано в ходе проведения контрольных мероприятий уделять внимание вопросу о наличии умысла в действиях должностных лиц проверяемой организации, а при его наличии отражать указанную информацию в актах налоговых проверок. При этом методические рекомендации содержат указание на недопустимость обоснования виновности лица на основе предположений, а также на соображениях вероятности тех или иных фактов.
Рекомендации раскрывают алгоритм действий должностных лиц налогового органа по документальному закреплению в материалах проверки фактов наличия умысла. В частности, какие именно документы нужно исследовать, у кого из работников налогоплательщика брать пояснения и др. В качестве доказательств предлагается использовать изъятые документы и файлы «черной бухгалтерии», видео- и аудиозаписи, результаты прослушивания телефонных и иных переговоров. Налоговым инспекторам предписано формулировать в акте налоговой проверки цели и мотивы, которыми руководствовались конкретные лица при совершении противоправных действий.
продолжение материала на портале "Новый вариант"